一、代理記賬的法律依據
基于代理記賬業(yè)務(wù)的積極意義，為了充分肯定代理記賬業(yè)簧，1993年修改《會(huì )計法》時(shí)增加了“代理記賬”規定，允許那些不具備單獨設置會(huì )計機構或者配備會(huì )計人員條件的單位，委托有關(guān)的會(huì )計服務(wù)機構進(jìn)行代理記賬，從而首次確立了我國代理記賬業(yè)務(wù)的法律地位。1993年通過(guò)的《注冊會(huì )計師法》第十五條規定：“注冊會(huì )計師可以承辦會(huì )計咨詢(xún)、會(huì )計服務(wù)業(yè)務(wù)�！睆亩鵀榇碛涃~業(yè)務(wù)的開(kāi)展提供了合法的中介機構。與此同時(shí)，為了具體規范代理記賬業(yè)務(wù)，財政部于1994年6月23日發(fā)布了《代理記賬管理暫行辦法》，對從事代理記賬的條件、代理記賬的程序以及委托雙方的責任和義務(wù)等作了具體規定。新修訂的《會(huì )計法》再一次確認了代理記賬的法律地位。第三十六條明確規定：“各單位應當根據會(huì )計業(yè)務(wù)的需要，設置會(huì )計機構，或者在有關(guān)機構中設置會(huì )計人員并指定會(huì )計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會(huì )計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構代理記賬�！�
二、代理記賬特征及適用條件
代理記賬是指會(huì )計咨詢(xún)、服務(wù)機構及其他組織等經(jīng)批準設立從事會(huì )計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構接受獨立核算單位的委托，代替其辦理記賬、算賬、報賬業(yè)務(wù)的一種社會(huì )性會(huì )計服務(wù)活動(dòng)。代理記賬的主體是經(jīng)批準設立從事會(huì )計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構，包括會(huì )計師事務(wù)所、代理記賬公司及其他具有代理記賬資格的其他中介機構；代理記賬的對象是不具備設置會(huì )計機構、或者在有關(guān)機構中設置專(zhuān)職會(huì )計人員的獨立核算單位，如小型經(jīng)濟組織、應當建賬的個(gè)體工商戶(hù)等；代理記賬的內容主要是代替獨立核算單位辦理記賬、算賬、報賬等業(yè)務(wù)；代理記賬的性質(zhì)是一種社會(huì )性會(huì )計服務(wù)活動(dòng)，是會(huì )計工作社會(huì )化、專(zhuān)門(mén)化的表現；代理記賬在法律上的表現則是通過(guò)簽訂委托合同的方式來(lái)明確和規范委托及受托雙方的權利義務(wù)關(guān)系。
一個(gè)單位是否選擇“代理記賬”取決于該單位是否具備配備專(zhuān)職會(huì )計人員的條件，這應該由各單位根據自身會(huì )計業(yè)務(wù)的需要自主決定。一般而言，單位規模的大小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡(jiǎn)程度、經(jīng)營(yíng)管理的要求等，是決定單位是否配備專(zhuān)職會(huì )計人員的主要因素。單位規模大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)多、財務(wù)收支量大、在經(jīng)營(yíng)管理上要求高的單位，一般應該單獨設置會(huì )計機構并配備專(zhuān)職的會(huì )計人員，以便及時(shí)組織本單位各項經(jīng)濟活動(dòng)和財務(wù)收支的核算，實(shí)行有效的會(huì )計監督，以保證會(huì )計工作的效率和會(huì )計信息的質(zhì)量。由此可見(jiàn)，代理記賬的委托單位應該且必須是小型的經(jīng)濟組織和應當建賬的個(gè)體工商戶(hù)。至于什么是小型的經(jīng)濟組織，我國目前并沒(méi)有明確的判斷標準，一般可以根據注冊資本、銷(xiāo)售額、從業(yè)人員及資產(chǎn)總額等情況進(jìn)行綜合判斷。而應當建賬的個(gè)體工商戶(hù)，則是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所而且沒(méi)有免除建賬義務(wù)的個(gè)體工商戶(hù)。這可以在國家稅務(wù)總局于1997年6月19日頒發(fā)的《個(gè)體工商戶(hù)建賬管理暫行辦法》中找到依據。
需要明確指出的是，一個(gè)單位是否設置專(zhuān)職會(huì )計人員，應該由單位自行決定，但建賬則是強制性的要求，是否建賬的最終核定權歸行政主管機關(guān)。
三、代理記賬的機構和業(yè)務(wù)范圍
代理記賬機構，是指依法經(jīng)批準設立從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構。目前，代理記賬機構主要包括代理記賬公司、會(huì )計師事務(wù)所、具有代理記賬資格的其他社會(huì )咨詢(xún)服務(wù)機構等三類(lèi)。代理記賬機構從事代理記賬業(yè)務(wù)必須符合財政部發(fā)布的《代理記賬管理暫行辦法》中的關(guān)于從事代理記賬業(yè)務(wù)應具備條件的規定。代理記賬機構根據委托，代表委托人辦理下列業(yè)務(wù)：一是辦理會(huì )計核算業(yè)務(wù)。根據委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統一的會(huì )計制度的規定，進(jìn)行會(huì )計核算，包括審核原始憑證、填制證賬憑證、登記會(huì )計賬簿、編制會(huì )計報表等；二是定期向政府有關(guān)部門(mén)和其他會(huì )計報表使用者提供會(huì )計報表；三是定期向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料；四是承辦委托人委托的其他會(huì )計業(yè)務(wù)。
四、代理記賬的法律關(guān)系
代理記賬是一種民事法律關(guān)系，這種關(guān)系是委托人與代理機構雙方在相互協(xié)商的基礎上，以書(shū)面合同的形式確定下來(lái)的。雙方當事人簽訂的合同是一種委托合同，委托人是有代理記賬要求的單位或個(gè)人，受托人則是經(jīng)批準設立的從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構。應當說(shuō)，委托人和受托人雙方簽訂的代理記賬委托合同中的內容和條款首先應當符合《中華人民共和國合同法》關(guān)于委托合同的規定；其次還應當將財政部《代理記賬管理暫行辦法》中有關(guān)委托人和受托人雙方應承擔的權利和義務(wù)，在委托合同中加以明確、說(shuō)明，以保證代理記賬業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行。
五、當前代理記賬存在的問(wèn)題
1.對于《會(huì )計法》代理記賬的宣傳力度不夠，造成目前許多小型經(jīng)濟組織、特別是廣大的個(gè)體工商戶(hù)，對“代理記賬”知之甚少，認識不足，理解不夠。
2.對于“代理記賬”的措施不是很得力。當前對于應當委托代理記賬的小型經(jīng)濟組織和應當建賬的個(gè)體工商戶(hù)而言，主要存在兩方面的問(wèn)題，一是應當建賬而不建賬的現象十分普遍，二是許多“受托代理記賬人”不具備合法資格。這不僅干擾了法律的嚴肅性，而且容易派生出許多其他問(wèn)題。
3.在代理記賬法律關(guān)系中，受托人的法律地位問(wèn)題，應該說(shuō)一直沒(méi)有得到徹底的解決，實(shí)踐中爭議很大。
六、推行代理記賬的措施
1.繼續宣傳代理記賬的重要意義和作用。新修訂的《會(huì )計法》目前正處于推廣宣傳階段，我們應當借《會(huì )計法》宣傳的東風(fēng)，大力宣傳代理記賬的積極意義和重要作用，進(jìn)一步突出代理記賬的法律地位，增強人們，特別是一些規模較小的經(jīng)濟組織及個(gè)體工商戶(hù)對代理記賬的認識，努力開(kāi)創(chuàng )代理記賬新局面。
2.采取針對性措施，積極推動(dòng)代理記賬的實(shí)施。關(guān)于代理記賬的推動(dòng)及實(shí)施，我們認為除了有關(guān)部門(mén)單位大力宣傳以外，應當由稅務(wù)部門(mén)牽頭推動(dòng)其實(shí)施。一是稅務(wù)部門(mén)同規模較小的單位組織，特別是一些規模較小的經(jīng)營(yíng)組織和個(gè)體工商戶(hù)聯(lián)系緊密，推廣工作力度大；二是稅務(wù)部門(mén)本身有這方面的經(jīng)驗，一方面，稅務(wù)部門(mén)在建制建賬上有著(zhù)豐富的經(jīng)驗，另一方面，前兒年稅務(wù)部門(mén)曾進(jìn)行過(guò)組織、督促小型經(jīng)濟組織及個(gè)體工商戶(hù)建制建賬工作，只是由于種種原因沒(méi)有堅持下來(lái)；再有就是現有的稅務(wù)師事務(wù)所可以馬上開(kāi)展這項業(yè)務(wù)。當然，代理記賬僅僅靠稅務(wù)部門(mén)一家是不夠的，其他符合法律要求的中介組織和機構，也應當積極開(kāi)展這方面的業(yè)務(wù)，為代理記賬創(chuàng )造必要的條件。
3.盡快明確在代理記賬過(guò)程中受托人的法律地位問(wèn)題。我們認為，代理記賬本身只是一項單純的賬務(wù)處理工作，受托代理記賬人員既非委托人內部會(huì )計人員，也不是財務(wù)會(huì )計報告的審計人員，因此，受托代理人不應當同時(shí)履行會(huì )計監督職能或審計職能。他們所能負責的只是對原始憑證進(jìn)行形式上的審核，而非實(shí)質(zhì)上的審核，當然也不可能深人實(shí)地去進(jìn)行賬實(shí)核對工作，否則，就有可能超出代理記賬的范圍。那么，由于委托人提供原始會(huì )計資料而生成的有關(guān)財務(wù)會(huì )計報告及相關(guān)資料出現虛假或不實(shí)，自然就應當由委托人承擔相關(guān)責任，包括法律責任。當然，如果這種虛假或不實(shí)是由于受托人的過(guò)失所造成，那么，他不僅耍承擔相關(guān)責任，而且還要負責賠償因此而給受托人造成的損失。
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