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蕪湖代理記賬權益法下長(cháng)期股權投資初始計量的稅會(huì )差異
舉例：甲公司2017年1月5日支付價(jià)款2 000萬(wàn)元購入乙公司30%的股份，準備長(cháng)期持有，購入時(shí)乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12 000萬(wàn)元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。
一、會(huì )計核算
權益法下長(cháng)期股權投資取得時(shí)的賬務(wù)處理錄是：
借：長(cháng)期股權投資 3 600（12 000×30%）
貸：銀行存款 2 000
營(yíng)業(yè)外收入 1 600
依據：
《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資》第十條規定， 長(cháng)期股權投資的初始投資成本大于投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調整長(cháng)期股權投資的初始投資成本；長(cháng)期股權投資的初始投資成本小于投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應當計入當期損益，同時(shí)調整長(cháng)期股權投資的成本。
二、稅法規定
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規定，投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：
（一）通過(guò)支付現金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買(mǎi)價(jià)款為成本；
（二）通過(guò)支付現金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費為成本。
根據以上規定，該長(cháng)期股權投資的計稅基礎為2000元。
三、納稅申報表填列
A105000《納稅調整項目明細表》填表說(shuō)明中第5行“（四）按權益法核算長(cháng)期股權投資對初始投資成本調整確認收益”： 第4列“調減金額”填報納稅人采取權益法核算，初始投資成本小于取得投資時(shí)應享有被投資單位可辯認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計入取得投資當期的營(yíng)業(yè)外收入的金額。
根據上述案例，會(huì )計上核算的長(cháng)期股權投資為3600元，而稅務(wù)上該長(cháng)期股權投資的計稅基礎為2000元，故納稅申報表調整減少金額為1600元。也就是說(shuō)會(huì )計上計入利潤總額的營(yíng)業(yè)外收入1600元在稅法上并不承認，因而調整減少金額1600元。
文章出處：admin 更新時(shí)間：2017/11/3 點(diǎn)擊次數：10782次
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