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代理記賬行業(yè)執業(yè)規范指引第2號   
    
第一章 總則
 
第一條 為了規范代理記賬機構辦理代理納稅申報業(yè)務(wù),明確執業(yè)要求,保證執業(yè)質(zhì)量,制定本指引。
第二條 本指引適用于代理記賬機構接受委托人委托辦理納稅申報業(yè)務(wù)。
本指引所稱(chēng)代理記賬機構是指在本市依法取得代理記賬資格,從事代理記賬業(yè)務(wù)的機構。
本指引所稱(chēng)委托人指委托代理記賬機構辦理代理納稅申報業(yè)務(wù)的公司、企業(yè)等單位。
本指引所稱(chēng)代理納稅申報是指代理記賬機構接受委托人的委托,根據委托人提供的會(huì )計資料及有關(guān)涉稅資料,按照稅法的有關(guān)規定,代理委托人向稅務(wù)機關(guān)提交有關(guān)納稅事項書(shū)面報告。
第三條 代理記賬機構辦理代理納稅申報業(yè)務(wù),應當遵守《中華人民共和國會(huì )計法》、《代理記賬管理辦法》、國家有關(guān)稅收法律法規、《上海市代理記賬管理實(shí)施辦法》等規定。
第四條 本指引提供有關(guān)代理納稅申報業(yè)務(wù)內容、程序和方法的具體指導。代理記賬機構辦理代理納稅申報業(yè)務(wù)時(shí),可以根據有關(guān)法律法規規定,結合具體情況運用專(zhuān)業(yè)判斷做出相應處理。
第五條 本指引包含承接業(yè)務(wù)、編制計劃、業(yè)務(wù)規范、質(zhì)量控制、檔案管理等內容。
 
第二章 承接業(yè)務(wù)
 
第一節 了解委托人基本情況
 
第六條 在受理代理納稅申報業(yè)務(wù)前,代理記賬機構執業(yè)人員應當了解委托人基本情況,評估委托風(fēng)險,并與委托人就約定事項進(jìn)行商議,明確委托目的和范圍。
第七條 代理記賬機構執業(yè)人員應當通過(guò)與委托人管理當局座談、實(shí)地參觀(guān)、查閱以往的納稅申報資料等方法,了解委托人的基本情況;厩闆r應當考慮以下主要因素:
(一)所屬行業(yè)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規模與特點(diǎn),以及管理組織結構;
(二)經(jīng)營(yíng)情況及經(jīng)營(yíng)行為的涉稅情況及風(fēng)險;
(三)以往的納稅申報情況;
(四)是否存在涉稅檢查、涉稅訴訟事件及稅收違法違規行為;
(六)其他與簽訂代理納稅申報業(yè)務(wù)約定書(shū)相關(guān)的事項。
 
第二節 簽訂代理記賬業(yè)務(wù)約定書(shū)
 
第八條 代理記賬機構執業(yè)人員對委托人的情況進(jìn)行了解后,應當充分評估委托風(fēng)險及自身的執業(yè)勝任能力,以確定是否承接此項業(yè)務(wù)。
第九條 代理記賬機構擬承接代理納稅申報業(yè)務(wù)的,應當在辦理代理納稅申報業(yè)務(wù)前,與委托人就代理納稅申報業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見(jiàn),并簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū),以避免雙方對代理納稅申報業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。
第十條 代理納稅申報業(yè)務(wù)約定書(shū)是指代理記賬機構與委托人共同簽訂的,以確定代理記賬業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系,明確委托目的、委托范圍,以及雙方責任與義務(wù)等事項的書(shū)面合約。業(yè)務(wù)約定書(shū)除應具備法律規定的基本條款外,還應明確以下基本內容:
(一)簽約雙方的名稱(chēng);
(二)委托業(yè)務(wù)范圍;
(三)納稅申報等有關(guān)資料傳遞程序和簽收手續;
(四)雙方對納稅申報資料真實(shí)性、完整性應承擔的相應責任;
(五)有關(guān)業(yè)務(wù)終止的約定;
(六)委托業(yè)務(wù)的收費;
(七)業(yè)務(wù)約定書(shū)的有效期間;
(八)違約責任;
(九)簽約雙方認為應約定的其他事項;
(十)簽約時(shí)間。
第十一條 代理納稅申報業(yè)務(wù)約定書(shū)簽訂完成后,代理記賬機構應對代理納稅申報業(yè)務(wù)約定書(shū)統一編號,并歸入代理納稅申報業(yè)務(wù)檔案。
 
第三章 編制計劃
 
第十二條 代理記賬機構接受委托人委托后,應當委派具有相應執業(yè)勝任能力的執業(yè)人員為委托人辦理代理納稅申報業(yè)務(wù)。
第十三條 代理記賬機構執業(yè)人員應當在辦理代理納稅申報業(yè)務(wù)前,編制代理納稅申報業(yè)務(wù)工作計劃,以有效執行代理納稅申報業(yè)務(wù)并確保執業(yè)質(zhì)量。
第十四條 代理納稅申報工作計劃是代理記賬機構為完成代理記賬業(yè)務(wù),在具體執行代理納稅申報程序之前編制的工作計劃。在編制代理納稅申報業(yè)務(wù)工作計劃時(shí),代理記賬機構執業(yè)人員應當考慮以下主要因素:
(一)業(yè)務(wù)約定條款;
(二)委托人所屬行業(yè)及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn);
(三)委托人的經(jīng)營(yíng)規模、選用的會(huì )計制度、以往的納稅申報情況、行業(yè)涉稅特點(diǎn)和相關(guān)稅收政策情況等;
(四)委托人納稅資料的歸集、整理及交接環(huán)境及條件;
(五)委托人的財務(wù)風(fēng)險、納稅風(fēng)險、管理風(fēng)險以及政策風(fēng)險等;
(六)參與業(yè)務(wù)的人員及其技能的要求。
第十五條 代理納稅申報工作計劃一般應包括以下基本內容:
(一)委托人基本情況
委托人所屬行業(yè)及行業(yè)涉稅特點(diǎn),選用的會(huì )計制度等。
(二) 業(yè)務(wù)小組成員及職責分工
在確定業(yè)務(wù)小組成員,特別是確定項目負責人時(shí),應充分考慮其從業(yè)經(jīng)驗、勝任能力及獨立性,并根據各自特長(cháng)合理分工。
(三)代理納稅申報工作進(jìn)度及時(shí)間
項目負責人應對每月(次)代理納稅申報工作的進(jìn)度及時(shí)間做出規劃,明確各階段的執行人及執行日期,包括每月(次)資料的交接方式及時(shí)間,完成納稅申報時(shí)間等。
(四)其他相關(guān)內容
根據委托人的情況,其他應當特別考慮的相關(guān)情況。
第十六條 代理納稅申報工作計劃編制完成以后,應附送業(yè)務(wù)約定書(shū)及其他相關(guān)資料一并交由代理記賬機構有關(guān)業(yè)務(wù)負責人審核和批準。重大項目的工作計劃,應經(jīng)代理記賬機構主要業(yè)務(wù)負責人審核和批準,并簽署審核和批準意見(jiàn)。
第十七條 代理納稅申報工作計劃,應審核以下主要事項:
(一)時(shí)間預算是否合理;
(二)業(yè)務(wù)小組成員的選派與分工是否恰當;
(三)工作計劃能否達到委托人預期的委托目標。
第十八條 計劃代理納稅申報工作不是一個(gè)孤立的階段,而是整個(gè)代理納稅申報業(yè)務(wù)中持續的、不斷修正的過(guò)程。
由于未預期事項,業(yè)務(wù)情況發(fā)生變化等因素,執業(yè)人員可以根據實(shí)際情況,在業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行必要的調整,修訂計劃實(shí)施范圍、程序和時(shí)間等。執業(yè)人員應將調整后的代理納稅申報工作計劃,按照要求交由有關(guān)業(yè)務(wù)負責人或主要業(yè)務(wù)負責人審核和批準。
 
第四章  業(yè)務(wù)規范
 
第十九條 代理記賬機構在代理納稅申報前,應當對委托人提供的會(huì )計資料及其他相關(guān)涉稅資料進(jìn)行審核,如發(fā)現委托人所提供的資料不完整或不合規,代理記賬機構應及時(shí)聯(lián)系委托人要求其予以補正。代理記賬機構在代理納稅申報過(guò)程中,應當嚴格遵循稅收法律法規的相關(guān)規定。
第二十條 代理記賬機構在代理納稅申報過(guò)程中應遵循以下五個(gè)步驟:
(一)取得委托人當期代理納稅申報的資料;
(二)計算當期相關(guān)稅種的應納稅額;
(三)填制納稅申報表及其附列資料;
(四)將納稅信息與委托人進(jìn)行確認;
(五)經(jīng)委托人確認后,在規定的申報期內向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。
第二十一條 增值稅納稅申報代理應當區分一般納稅人和小規模納稅人進(jìn)行辦理。
第二十二條 代理記賬機構為委托人辦理一般納稅人的增值稅申報時(shí),應當關(guān)注以下幾個(gè)方面:
(一)代理記賬機構應從委托人處取得以下資料:
(1)委托人當期開(kāi)票系統出具的增值稅專(zhuān)用(普通)發(fā)票開(kāi)票信息;
(2)委托人特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額及其他未開(kāi)票收入的資料;
(3)委托人當期增值稅進(jìn)項發(fā)票“認證結果清單”或“認證結果通知書(shū)”及增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián);
(4)委托人符合抵扣條件且在本期申報抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、購進(jìn)農產(chǎn)品的收購發(fā)票及其他從稅務(wù)機關(guān)取得的解繳增值稅稅款的稅收繳款憑證等資料;
(5)委托人符合抵扣條件且在本期申報抵扣的稅控“機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票”的抵扣聯(lián);
(6)委托人符合抵減應交增值稅條件的稅控專(zhuān)用設備購置及技術(shù)服務(wù)費發(fā)票;
(7)委托人當期“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”以及“應交稅費-應交增值稅”等明細賬、當期科目發(fā)生額及余額表和其他相關(guān)會(huì )計資料;
(8)委托人當期資產(chǎn)負債表以及利潤表;
(9)委托人其他與納稅申報相關(guān)的資料。
(二)代理記賬機構應當正確計算當期應納稅額,同時(shí)應當關(guān)注以下幾個(gè)方面:
(1)根據委托人當期應稅業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額及適用的稅率,計算當期的銷(xiāo)項稅額;
(2)不得抵扣的進(jìn)項稅額;
(3)進(jìn)項稅額的抵扣時(shí)間。
(三)代理記賬機構應當正確填制《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)及其附列資料》。同時(shí)應當關(guān)注以下幾個(gè)方面:
(1)應根據委托人發(fā)生增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況,結合其“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“應交稅費-應交增值稅”等明細賬和財務(wù)報表內容,為委托人填制增值稅納稅申報表及其他資料;
(2)根據增值稅納稅申報表及其附列資料的填寫(xiě)說(shuō)明,按照“先附列資料后納稅申報表”的順序填寫(xiě)《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)及其附列資料》;
(3)應注意與其他納稅資料之間的邏輯關(guān)系。
(四)代理記賬機構編制完成納稅申報表之后,應將委托人的本期增值稅相關(guān)納稅信息反饋至委托人。
(五)代理記賬機構收到委托人對當期納稅信息的確認信息后,在規定的申報期內,及時(shí)為委托人辦理增值稅納稅申報工作。
第二十三條 代理記賬機構為委托人辦理小規模納稅人的增值稅申報時(shí),應當關(guān)注以下幾個(gè)方面:
(一)代理記賬機構應從委托人處取得以下資料:
(1)委托人當期開(kāi)票系統出具的增值稅普通發(fā)票匯總表、其他收入憑證;
(2)委托人當期如有向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,須提供代開(kāi)票記賬聯(lián)、繳納的稅金及附加繳款書(shū);
(3)委托人當期“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”以及“應交稅費-應交增值稅”明細賬、當期會(huì )計科目發(fā)生額及余額表以及其他相關(guān)會(huì )計資料;
(4)委托人當期資產(chǎn)負債表和利潤表;
(5)委托人其他與納稅申報相關(guān)的資料。
(二)代理記賬機構應當正確計算當期應納稅額。
(三)代理記賬機構應當正確填制《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)及其附列資料》。同時(shí)應當關(guān)注以下幾個(gè)方面:
(1)根據委托人發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)的實(shí)際情況,結合開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票及其他收入憑證、“應交稅費-應交增值稅”明細賬,為委托人填制增值稅納稅申報表及其附列資料。
(2)根據增值稅納稅申報表及其附列資料的填寫(xiě)說(shuō)明填制《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)及附列資料》;
(3)委托人“應交稅費-應交增值稅”賬載金額應當與增值稅納稅申報表的相關(guān)內容、金額相符,如不符,應查明原因。
(四)代理記賬機構編制完成納稅申報表之后,應將委托人的本期增值稅相關(guān)納稅信息反饋至委托人。
(五)代理記賬機構收到委托人對當期納稅信息的確認信息后,在規定的申報期內,及時(shí)為委托人辦理增值稅納稅申報工作。
第二十四條 代理記賬機構在代理委托人企業(yè)所得稅申報時(shí),應當根據規定按季預繳和年度匯算清繳,并執行以下操作規范:
(一)核查收入核算賬戶(hù)和主要的原始憑證,計算當期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財產(chǎn)轉讓收入、股息收入等各項應稅收入;
(二)核查成本核算賬戶(hù)和主要的原始憑證,根據會(huì )計核算制度,確定當期營(yíng)業(yè)成本;
(三)核查主要期間費用賬戶(hù)和原始憑證,確定當期實(shí)際支出的銷(xiāo)售費用、管理費用和財務(wù)費用;
(四)核查稅金核算賬戶(hù),確定稅前應扣除的稅金總額;
(五)核查損失核算賬戶(hù)及其相關(guān)的原始憑證,計算資產(chǎn)損失、投資損失和其他損失;
(六)核查營(yíng)業(yè)外收支賬戶(hù)及主要原始憑證,計算營(yíng)業(yè)外收支凈額;
(七)核查不征稅收入、免稅收入額及允許彌補的以前年度虧損,年度匯算清繳時(shí)還要核查按照稅法規定的各項稅前扣除項目及標準。
第二十五條 代理記賬機構為委托人辦理企業(yè)所得稅稅申報時(shí),應當關(guān)注以下幾個(gè)方面:
(一)代理記賬機構應取得并核查以下資料:
(1)委托人當期資產(chǎn)負債表以及利潤表;
(2)委托人當期會(huì )計科目發(fā)生額及余額表;
(3)委托人資產(chǎn)類(lèi)、負債類(lèi)、所有者權益類(lèi)、收入類(lèi)、成本費用類(lèi)各賬戶(hù)的明細賬;
(4)委托人當期記賬憑證及相關(guān)原始憑證;
(5)委托人其他與納稅申報相關(guān)的資料。
(二)代理記賬機構應當正確計算當期應納稅額。在辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí),應重點(diǎn)對“收入總額”和“稅前準予扣除項目和標準”進(jìn)行檢查或審核:
(1)檢查或審核營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)外收入。核對各種收入的報表數、總賬數和明細賬合計數,確定是否相符;特別注意庫存商品明細賬的發(fā)出欄記錄,檢查其對應賬戶(hù),是否存在將產(chǎn)品作為饋贈禮物、非貨幣性資產(chǎn)交換等而少計收入的情況;查閱預收賬款明細賬,分析其賬齡,是否存在長(cháng)期掛賬而少計收入的情況;檢查收入類(lèi)項目是否存在其他需要所得稅稅前調整的事項。
(2)檢查或審核稅前準予扣除項目和標準。查閱各項成本費用明細賬,核對其記賬憑證、原始憑證,檢驗當期發(fā)生的各項成本費用是否真實(shí)合理,是否高估;檢查職工工資、職工福利費、職工工會(huì )經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的列支是否符合稅法規定的準予稅前扣除的標準和條件;檢查廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是否按稅法規定標準在稅前列支;檢查業(yè)務(wù)招待費是否按稅法規定標準在稅前列支;根據營(yíng)業(yè)外支出明細賬借方發(fā)生額進(jìn)行逐筆審核,檢查是否符合稅法規定的準予稅前扣除的標準和條件;檢查扣除類(lèi)項目是否存在其他需要所得稅稅前調整的事項。
(三)代理記賬機構在執行必要的檢查核對程序之后,根據委托人提供的會(huì )計報表、當期會(huì )計科目發(fā)生額及余額表等相關(guān)資料,按照稅法相關(guān)規定填制《企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表》或《企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報表》。
(四)代理記賬機構填制完成納稅申報表之后,應將委托人本期應交企業(yè)所得稅信息反饋至委托人。
(五)代理記賬機構收到委托人對當期納稅信息的確認信息后,在規定的申報期內,及時(shí)為委托人辦理企業(yè)所得稅納稅申報工作。
第二十六條 代理記賬機構在收到委托人提供的當期工資薪金計算表、勞務(wù)報酬計算表等涉稅資料后,根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及相關(guān)規定,代理委托人向主管稅務(wù)機關(guān)辦理個(gè)人所得稅納稅申報手續,代理記賬機構應嚴格按以下規范程序操作:
(一)審核工資薪金計算表、勞務(wù)報酬計算表、利息、股息、紅利支付明細表等,確定征稅范圍;
(二)根據稅法有關(guān)稅前扣除項目的具體規定,確定免于征稅的所得額;
(三)確認個(gè)人所得稅稅款負擔方式和適用的稅率,計算應納稅額;
(四)代理記賬機構在執行以上必要程序之后,根據《個(gè)人所得稅納稅申報表填表指引》編制申報表;
(五)代理記賬機構填制完成納稅申報表之后,應將委托人本期應代扣代繳個(gè)人所得稅信息反饋至委托人;
(六)代理記賬機構收到委托人對當期納稅信息的確認信息后,在規定的申報期內,及時(shí)為委托人辦理個(gè)人所得稅納稅申報工作。
 
第五章 質(zhì)量控制
 
第二十七條 為保證代理納稅申報業(yè)務(wù)質(zhì)量,代理記賬機構應當實(shí)施有效的職業(yè)道德規范和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制規范。
第二十八條 職業(yè)道德規范。代理記賬機構應當加強職業(yè)道德教育,引導和督促執業(yè)人員遵守職業(yè)道德規范,恪守獨立、客觀(guān)、公正原則。
第二十九條 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制規范分為兩個(gè)層次:
(一)代理納稅申報工作全面質(zhì)量控制政策與程序;
(二)代理納稅申報業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。
第三十條 代理記賬機構應制定和運用以下全面質(zhì)量控制政策和程序:
(一)業(yè)務(wù)承接
代理記賬機構承接代理納稅申報業(yè)務(wù),應當考慮其自身能力和獨立性,以及委托人管理當局是否正直、誠實(shí)等因素。
(二)工作委派
代理記賬機構應當根據業(yè)務(wù)性質(zhì)及復雜程度,將代理納稅申報業(yè)務(wù)委派給具有相應專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員。
代理記賬機構應當確保全體執業(yè)人員達到并保持履行其職責所需要的專(zhuān)業(yè)勝任能力,以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執行代理記賬業(yè)務(wù);應當為全體執業(yè)人員提供適當的專(zhuān)業(yè)培訓,以提高其專(zhuān)業(yè)勝任能力。
(三)分級督導
代理記賬機構應當建立分級督導制度,要求各級督導人員對各層次的代理納稅申報工作進(jìn)行指導、監督和復核。
督導人員是指對代理納稅申報工作負有指導、監督和復核責任的各級人員,包括代理記賬機構業(yè)務(wù)負責人、對代理納稅申報項目負直接責任的項目負責人和負有督導責任的其他人員。
第三十一條 代理記賬機構各級督導人員應當根據代理納稅申報業(yè)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力等因素,合理確定對其工作進(jìn)行指導、監督和復核的方式及程度,并實(shí)施具體的監督和復核程序。代理記賬機構對代理納稅申報業(yè)務(wù)至少執行二級復核程序,一級復核由項目負責人實(shí)施,二級復核由相關(guān)督導人員實(shí)施。通過(guò)對業(yè)務(wù)人員的具體納稅申報工作及時(shí)進(jìn)行復核,以合理保證:
(一)代理納稅申報工作已按具體工作計劃的要求進(jìn)行;
(二)代理納稅申報工作過(guò)程已適當記錄;
(三)收集的資料是否充分、適當,并經(jīng)委托人確認無(wú)誤;
(四)重要涉稅事項是否取得委托人管理層書(shū)面聲明;
(五)與委托人的溝通記錄是否完整;
(六)是否遵循相關(guān)稅收法規規定;
(七)相關(guān)稅收政策是否運用恰當;
(六)是否納稅申報成功。
 
第六章  檔案管理
 
第三十二條 本指引所稱(chēng)的代理納稅申報檔案是指代理記賬機構在辦理代理納稅申報業(yè)務(wù)過(guò)程中形成的如實(shí)記載執行業(yè)務(wù)始末的文件及資料。
代理記賬機構承接委托人代理納稅申報業(yè)務(wù)時(shí),一并承接委托人代理記賬業(yè)務(wù)的,代理納稅申報檔案管理則按照本指引第1號——代理記賬業(yè)務(wù)的檔案管理規定執行。
第三十三條 代理納稅申報檔案主要包括:代理納稅申報業(yè)務(wù)約定書(shū)、工作計劃表、會(huì )計報表及相關(guān)會(huì )計資料、各項稅種的納稅申報表、申報回執、付款憑證、《增值稅抵扣憑證稽核結果通知書(shū)》及卷宗目錄等。
第三十四條 代理記賬機構應當建立代理納稅申報檔案管理制度,實(shí)行一戶(hù)一檔,專(zhuān)人負責管理。
第三十五條 代理納稅申報業(yè)務(wù)完成后,應及時(shí)將有關(guān)代理資料按要求整理歸類(lèi)、裝訂、立卷、保存、歸檔。
第三十六條 代理納稅申報檔案卷宗一般按照以下順序排列:
(一)代理納稅申報業(yè)務(wù)約定書(shū);
(二)代理納稅申報的工作底稿,如資料交接表、會(huì )計報表、納稅申報表等;
(三)進(jìn)項發(fā)票認證清單、銷(xiāo)項發(fā)票匯總表、申報回執、付款憑證(稅單)、《增值稅抵扣憑證稽核結果通知書(shū)》等復印件;
(四)其他相關(guān)資料。
第三十七條 代理記賬機構應當根據業(yè)務(wù)約定書(shū)的約定,向委托人移交代理納稅申報資料,并辦理交接手續。
第三十八條 代理記賬機構應當建立健全代理納稅申報檔案內部查閱、復制登記制度,涉及委托人的代理納稅申報檔案的查閱及復制應當經(jīng)過(guò)審批和授權,除法律授權外,未經(jīng)委托人授權同意,不得將委托人的代理納稅申報檔案交由委托人之外的單位及人員查閱。
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